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研發(fā)樣機(jī)的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)研發(fā)形成的樣品樣機(jī)，一般來說有三種用途：一是銷售，二是贈(zèng)送客戶，三是企業(yè)自留使用。針對(duì)以上三種用途，提供以下會(huì)計(jì)處理思路：
一 銷售研發(fā)樣機(jī)
按照企業(yè)是否確認(rèn)資產(chǎn)、是否確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入、是否沖減研發(fā)費(fèi)用的口徑，給出以下四種會(huì)計(jì)處理方式：（重點(diǎn)是第一種，標(biāo)準(zhǔn)化處理）
1、樣機(jī)入庫(kù)確認(rèn)為存貨，沖減研發(fā)費(fèi)用；實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。
研發(fā)時(shí)：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等
入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
銷售時(shí)：借：銀行存款/應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
在這種會(huì)計(jì)處理方式中，是先將樣機(jī)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)入庫(kù)，并在入庫(kù)時(shí)沖減研發(fā)費(fèi)用；實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。
2、研發(fā)樣機(jī)入庫(kù)備查登記，實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)確認(rèn)收入，沖減研發(fā)費(fèi)用并結(jié)轉(zhuǎn)成本。
研發(fā)時(shí)：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等
銷售時(shí)：借：銀行存款/應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
在這種會(huì)計(jì)處理方式中是將研發(fā)樣機(jī)在預(yù)計(jì)可銷售時(shí)作為一項(xiàng)資產(chǎn)備查，會(huì)計(jì)上并未做賬，屬于表外資產(chǎn)；實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時(shí)沖減研發(fā)費(fèi)用。
3、研發(fā)樣機(jī)入庫(kù)備查登記，實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)直接沖減研發(fā)費(fèi)用。
研發(fā)時(shí)：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等
銷售時(shí)：借：銀行存款/應(yīng)收賬款
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
在這種會(huì)計(jì)處理方式中是將研發(fā)樣機(jī)在預(yù)計(jì)可銷售時(shí)作為一項(xiàng)資產(chǎn)備查，會(huì)計(jì)上并未做賬，屬于表外資產(chǎn)；但是在銷售時(shí)不確認(rèn)收入也不結(jié)轉(zhuǎn)成本，直接沖減研發(fā)費(fèi)用。
4、研發(fā)樣機(jī)實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)只確認(rèn)收入，不沖減研發(fā)費(fèi)用；銷售合同簽署后的投入確認(rèn)為存貨并結(jié)轉(zhuǎn)成本。
研發(fā)時(shí)：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等
銷售時(shí)：借：銀行存款/應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
簽署合同后的會(huì)計(jì)處理就是常規(guī)的生產(chǎn)與銷售會(huì)計(jì)處理，與研發(fā)無關(guān)。
二 贈(zèng)送客戶研發(fā)樣機(jī)
企業(yè)研發(fā)產(chǎn)生的樣品樣機(jī)如果是贈(zèng)送給客戶或者潛在客戶驗(yàn)證和測(cè)試，供其檢查指標(biāo)性能等是否符合要求的話，因?yàn)樵摌悠窐訖C(jī)數(shù)量較少，且企業(yè)送給客戶的樣品樣機(jī)不收入對(duì)價(jià)，不沖減研發(fā)費(fèi)用，不做會(huì)計(jì)處理，建立臺(tái)賬備查登記即可。但是在稅務(wù)上該行為視同銷售，納稅申報(bào)時(shí)需要做納稅調(diào)整。
三 企業(yè)自留使用研發(fā)樣機(jī)
企業(yè)研發(fā)形成的樣品樣機(jī)，如果不出售也不贈(zèng)送客戶而是選擇研發(fā)自留使用，不做會(huì)計(jì)處理，也不屬于固定資產(chǎn)；若研發(fā)樣機(jī)轉(zhuǎn)出做固定資產(chǎn)使用則需要沖減研發(fā)費(fèi)用；
以上樣機(jī)的處理方式，若會(huì)計(jì)上選擇沖減研發(fā)費(fèi)用，申報(bào)高企時(shí)可以將其調(diào)回，計(jì)入高企口徑的研發(fā)費(fèi)用。
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